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約定由受贈人繳納之贈與稅，無遺產及贈與稅法第21條規定以贈與附有負擔自贈與額中扣除之適用財政部臺北國稅局表示，贈與人與受贈人簽訂不動產贈與契約，並以贈與契約約定由受贈人負擔繳納之贈與稅，並無遺產及贈與稅法第21條規定，贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除之適用。… 更多
該局指出，贈與人甲君與其子乙君簽訂不動產贈與同意書，將其所有土地贈與乙君，並於贈與契約上約定贈與不動產所應繳納之贈與稅由乙君負擔，甲君於辦理贈與稅申報時，則以贈與契約約定乙君繳納之贈與稅，屬贈與附有負擔，乃將受贈人乙君預計負擔繳納之贈與稅額，列報為其他贈與負擔扣除額，經該局以不符合規定，予以剔除，並核定發單。甲君不服，乃提起行政救濟。
該局說明，依遺產及贈與稅法第7條規定，贈與稅之納稅義務人為贈與人，其公法上負擔並不因當事人約定而變更，縱以贈與契約約定由受贈人負擔繳納贈與稅，亦僅屬私人間債權債務契約，僅生私法上效果，並無拘束稽徵機關之效力，如受贈人將來未履行繳納義務，稽徵機關也僅能對贈與人強制執行，所以，贈與契約訂定時，贈與人實難確保受贈人履行該繳納贈與稅之負擔，因此，與同法施行細則第18 條第1項規定，贈與附有負擔而得主張扣除者，以該負擔業經履行或能確保其履行者為限之之要件不合，自不得扣除。又從遺產及贈與稅法體系來看，該法第21條所稱負擔，應不包含由受贈人負擔繳納贈與稅之情形，況且現行同法施行細則第19條明文規定，得減除之稅賦限契稅或土地增值稅，並無准予扣除贈與稅之規定，故以贈與契約約定由受贈人負擔繳納之贈與稅，非屬第21條所稱負擔，亦非現行法律所規範得扣除之項目。該局駁回贈與人復查申請後，案經財政部訴願決定駁回、行政訴訟判決駁回其訴在案。
該局提醒，以贈與契約約定由受贈人負擔之贈與稅，並無屬贈與附有負擔，應自贈與額中扣除規定之適用。
(聯絡人：法務二科謝審核員；電話2311-3711分機1907)

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